Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spbtei_new/data/www/spb-tei.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Затраты и результаты деятельности предприятия


Поиск по сайту:

Затраты и результаты деятельности предприятия
Раздел: Курсовые работы | 22 июля 2008 | Автор:BadBoy | просмотров: 28957 | печать
 (голосов: 0)

Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций России организациями накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета, экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики. После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно – финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Поэтому в современной науке данный вопрос требует повышенного внимания. Это объясняется ролью, которую играют издержки в рыночных позициях фирмы. Все большее число компаний, в том числе российских, пересматривают свое отношение к издержкам, рассматривая их как фактор стратегического развития.
Именно поэтому в последнее время появилось множество методик, облегчающие решения задач типа «производить самим или покупать», «ремонтировать или заменять новым», выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.
Взаимосвязь затрат и результатов деятельности издавна исследуются учеными. Вполне оправданно желание всех управленцев оптимизировать данное соотношение. Но как показывает практика, это не так то просто сделать в реальной жизни. Нет такого механизма, позволяющего решать все проблемы одновременно. Существуют лишь попытки правильного прогнозирования результатов в условиях неопределенности. Рассмотрим взаимосвязь затрат и результатов деятельности предприятия, попробуем определить эффективность существующих методов в нашей работе.


1 Деление затрат на постоянные и переменные при определении результатов деятельности предприятия


Одними из главных определений в управленческом учете являются понятия затрат и результатов деятельности предприятия. Затратами в управленческом учете называются совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально - производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации товаров.[3 ,с. 56]
В качестве результата деятельности признается часть доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг. Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[1, с.33] Производственный результат в управленческом учете – это сальдо, полученное в результате сопоставления производственной выручки от продаж (общая выручка минус нейтральные поступления) и производственных затрат (общие затраты минус нейтральные). Внереализационный результат получается путем вычитания из нейтральной выручки и поступлений нейтральных затрат. Он показывает, чего добилось предприятие в других сферах деятельности, кроме производственной. Общий финансовый результат деятельности предприятия включает производственный и финансовый результаты и должен соответствовать величине балансовой прибыли или убытка.[4, с.55]
Для улучшения эффективности деятельности предприятия возникает потребность управления затратами производства и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов основной деятельности, что составляет основу целевого назначения управленческого учета.
В настоящее время все более актуальным становится получение информации для эффективного управления. Поведение затрат (иными словами, тот факт, что одни издержки имеют тенденцию оставаться неизменными вне зависимости от масштабов деятельности, тогда как другие в той или иной степени варьируются) играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляция себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат. В управленческом учете по отношению к изменениям масштабов деятельности затраты обычно классифицируются как переменные и постоянные. В реальной практической ситуации их точное определение весьма затруднительно, более того, на различных предприятиях одни и те же статьи расходов могут быть как постоянными, так и переменными. Одним из способов анализа и прогнозирования будущих издержек является прямой расчет затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции. В тех ситуациях, когда соотнесение материалов, труда и оборудования с единицами выпуска не представляет особых трудностей, данный способ может дать весьма точный прогноз будущих затрат. Однако в отношении анализа косвенных производственных затрат, такие, как техническое обслуживание, электроэнергия и тому подобное, возникают проблемы. Существенно ограничивающим использование данного подхода недостатком, особенно в случае сложного технологического процесса, является его трудоемкость, влекущая за собой высокие издержки.
Для отнесения того или иного вида затрат к переменным издержкам необходимо выявить такой показатель, с изменением которого будут наиболее тесно связаны колебания вычисляемой величины затрат. В подавляющем большинстве случаев под такой независимой переменной понимается показатель объема. Так как мы планируем использовать результаты анализа в краткосрочном периоде для прогнозирования дохода при различных объемах продаж, определение уровня безубыточности и ценообразования, то вполне приемлемым критерием является объем продаж, выраженный в денежных единицах.
Следует отметить, что в нашей работе мы принципиально рассматриваем небольшой промежуток времени. Таким промежутком можно назвать период в течение года (до изменения производственных мощностей). При этом варианте затраты предприятия на основную деятельность можно однозначно подразделить на постоянные и переменные. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж, и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.
На поведение затрат влияет изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь организации стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, то есть обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. В этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно – постоянных затрат. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.
Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг – это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. Характер поведения удельных постоянных затрат существенно иной, чем их абсолютной суммы. Если постоянные затраты обозначить Rfix, то относительная, удельная величина будет:

Y=Rfix/X, (1)

где Х – объем производства или продаж в физических единицах измерения. Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60 000 руб., а переменные затраты на единицу 20 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60 020 руб. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 руб. {(60 000+20*1000)/1000}.
Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции.
Увеличение постоянных затрат, как правило, связаны с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшение абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств. Следует отметить, что постоянство издержек может быть обусловлено внутренним постоянством, решением руководства компании, учетной политикой организации. Так, на уровне подразделения издержки считаются постоянными, поскольку руководство подразделения не контролирует их и не вправе их менять. Однако те же самые издержки могут быть полностью контролируемыми со стороны высшего руководства компании. Скажем, заработная плата может устанавливаться в рамках всего предприятия, и для ряда категорий работников на уровне подразделения она является элементом постоянных затрат. Хотя высшее руководство в данный момент классифицирует такие затраты как постоянные, оно вправе пересмотреть свой подход.[15, с.24]
Становится очевидным, что понятие постоянных издержек не является однозначным. В отличие от устоявшегося мнения о том, что постоянные издержки неизменны, размеры большинства постоянных издержек определяются решениями руководства компании. Поэтому понятно, что постоянные издержки могут быть определены различным способом в зависимости от цели и потребителя данной информации.[15, с.25]
Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональные и непропорциональные части.
К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающая часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.
Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, то есть возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции. Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. В большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.
Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств стоимость смазочных, обтирочных материалов, затраты топлива, электроэнергии, воды и многое другое. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах. А следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами.
В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время.[4, с.74] Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организации не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и тому подобное). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги оплаты труда.
К смешанным, или полупеременным, издержкам относятся затраты, содержащие и постоянные, и переменные элементы, например услуги связи, расходы на электричество, отопление и тому подобное. Постоянная часть в составе смешанных издержек представляет собой базовые расходы на получение комплекта услуг, а переменная часть – расходы, ориентированные на их текущее потребление; при этом переменный элемент меняется пропорционально количеству потребленных услуг. Так, абонентская плата за телефон является постоянной составляющей, а оплата междугородних телефонных разговоров – переменной составляющей смешанных расходов на услуги телефонной связи.
В учетной политике организации принято допущение, что смешанные затраты имеют динамику линейной зависимости:

Y = a + b x X, (2)

где Y – сумма смешанных затрат (зависимая переменная),
a – постоянная составляющая смешанных затрат,
b – средние переменные издержки на единицу объема производства,
X – объем производства (независимая переменная).
В учетных записях, как правило, отражаются лишь объем произведенной продукции и суммарная величина смешанных затрат (X и Y), эти величины используются для оценки параметров a и b. В свою очередь, определив значения a и b, можно спрогнозировать динамику смешанных затрат при изменении объема выпуска.
При принятии решений в прогнозировании и в ряде других случаев возникает необходимость в разделении суммарных затрат на постоянные и переменные составляющие. Если доля смешанных издержек в величине совокупных затрат сравнительно мала, разумно либо разделить их произвольно, либо в общей сумме отнести к любой из названных категорий. В любом случае ошибка не будет существенной и не сможет серьезно повлиять на правильность принимаемого решения. Однако на многих предприятиях величина смешанных затрат слишком велика, чтобы применять такие упрощенные подходы. Для разделения смешанных издержек можно, конечно, суммы на каждом счете делить на постоянные и переменные составляющие, что дало бы наиболее точную информацию, но стоимость такой информации оказалась бы слишком высокой, что противоречит принципу экономической целесообразности.
Итак, традиционная классификация издержек на постоянные и переменные в зависимости от их поведения по отношению к изменениям объема производства недостаточно учитывает случайные факторы. Данная классификация базируется на том, что объем производства является единственной независимой переменной, то есть игнорируется воздействие всех прочих факторов на протяжении рассматриваемого периода.
В силу того, что в долгосрочном периоде даже постоянные издержки меняются, справедливо утверждение, что все затраты в конечном счете являются переменными категориями. И, хотя с экономической точки зрения данное утверждение вполне правомерно, в управленческом учете информация о затратах собирается, обрабатывается и систематизируется, как правило, в пределах достаточно короткого отчетного периода, что, на наш взгляд, оправдывает выделение постоянных и переменных издержек для целей управленческого учета.[16, с.25]


2 Анализ соотношения “Затраты – объем - прибыль”


Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности – определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы. Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения “затраты – объем - прибыль ”(Cost-Volume-Profit;CPV-анализ).[3, с.61]
Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.
Ключевыми элементами анализа безубыточности выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), маржинальный запас прочности (кромка финансовой безопасности) и производственный леверидж.
Маржинальный доход – это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.
Пример 1. Имеются следующие данные по предприятию, руб.:
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов)…………100 000
2. Переменные расходы изготовления сбыта…………………………………………….60 000
3. Маржинальный доход (сумма покрытия) (1-2)……………………………………….40 000
4. Постоянные (накладные) расходы………………………………………………………30 000
5. Прибыль от реализации (3-4)……………………………………………………….……10 000
Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы прибыли от продаж и постоянных расходов: 10 000+30 000=40 000 (руб.) или как разницу между выручкой от реализации ( Вр ) и переменными расходами ( Rvar ): 100 000-60 000=40 000 (руб.), а величина постоянных (накладных) расходов представляет собой разницу между маржинальным доходом и прибылью от реализации: 40 000-10 000=30 000 (руб.)
Норма маржинального дохода в данном случае будет составлять 0.4(40 000/100 000)
Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай – прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима этого показателя используют понятие ставки покрытия.
Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. С помощью исчисления сумм покрытий могут, к примеру, быть выявлены влияния хозяйственных решений и рекомендаций на объем продаж для целей планирования и контроля.
Существуют также понятия, такие как средняя величина маржинального дохода и норма маржинального дохода (коэффициент выручки). Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. Он показывает, сколько рублей маржинального дохода получает предприятие с каждого рубля выручки. Высокий коэффициент выручки характеризует эффективную работу организации, но в то же время свидетельствует о высокой чувствительности ее бизнеса к колебаниям объемов продаж. В условиях нестабильной ситуации на рынке такое предприятие рискует получить убытки.
Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности (порогом рентабельности) понимается такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку также называют «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как BEP (аббревиатура «Break-even point), то есть точка или порог рентабельности.
На графике соотношения затрат и объемов производства и продаж точка нулевой прибыли (ТНП), обозначенная через В, выглядит следующим образом (рис. 1)






На приведенном графике ТНП, или точка безубыточности, находится на пересечении прямых, характеризующих затраты и выручку от реализации, а ее координаты определяют объем продаж и величину затрат производства и сбыта, при которых у предприятия нет ни прибыли, ни убытков. Выше точки находится поле прибыли, ниже – поле убытков. При объемах продаж от X0 – количество продукции, при котором имеет место нулевая прибыль, до Xm – максимальная для данного предприятия или его подразделения загрузка производственных мощностей, предприятие (подразделение) находится в зоне эффективности деятельности.
На рис. 1 наглядно видно, как формируется маржинальная прибыль и затраты. Если объем производства и сбыта продукции меньше параметров ТНП, маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных расходов и предприятие работает с убытком. При объеме производства продаж больше X0 предприятие получает прибыль, абсолютная величина которого тем больше, чем значительнее объем производства и сбыта.
При постоянных ценах растущий спрос на продукцию вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издержки и предельные затраты остаются практически неизменными до достижения полной загрузки мощностей предприятия, валовые издержки растут в меньшей прогрессии, чем выручка. В точке пересечения (В) они равны друг другу.
При незначительном объеме производства и продаж выручка слишком мала, чтобы покрыть постоянные затраты. Предприятие несет убытки. По мере увеличения сбыта они будут уменьшаться и предприятие достигает такой точки объема, при которой может полностью покрыть свои постоянные и переменные расходы. Когда точка В пройдена, предприятие начинает получать прибыль. Ее максимум достигается на пределе использования производственной мощности (при неизменных ценах), после чего затраты круто идут вверх.
Для определения точки безубыточности воспользуемся следующим примером.
Пример 2. Фирма ежемесячно продает 8000 единиц товара по цене 50 руб. при прямых расходах на единицу 20 руб. Постоянные (накладные) расходы составляют в среднем 180 000 руб. в месяц.
Каков критический объем продаж в количественном и суммовом выражении?
В количественном выражении:
Х0 = 180 000 / (50 - 20) = 6 000 (ед.);
в стоимостном выражении:
50  6 000 = 300 000 (руб.)
Кромка (граница) финансовой безопасности (маржинальный запас прочности)– это разница между безубыточным объемом реализации и максимальным прогнозируемым объемом продаж. Чем меньше эта величина, тем рискованнее производство и продажа данного товара.
Пример 3. В примере 2 при цене и переменных издержках на единицу товара соответственно 50 и 20 руб. и постоянных расходах 180 000 руб. точка безубыточности находится на уровне 6000 ед. или 300 000 руб. выручки. Существующий запас безопасности составляет 2000 ед. (8000 - 6000) или 100 000 руб.
Уровень кромки безопасности можно выразить в процентах как отношение разницы в объемах достигнутой (ожидаемой) и безубыточной реализации к фактическому (прогнозируемому) объему продаж. В примере 3 кромка финансовой безопасности в процентах (Кфб) равна:
Кфб= (400 000 - 300 000) / 400 000 = 25 
Запас прочности в стоимостном измерении – это разница между фактически полученной выручкой от продаж и значением точки безубыточности в стоимостном выражении. При достаточном запасе прочности прибыль предприятия равна сумме удельного маржинального дохода, полученного от количества единиц продукции, работ, услуг, реализованных сверх критического объема.

N = (pi - rv)  (Xm - X0), (3)

где рi- цена продажи единицы продукции;
rvar- переменные издержки на единицу продукции.
Любое изменение объема продаж в силу непропорциональности затрат и результатов деятельности вызывает еще большее изменение прибыли. Это так называемый эффект операционного рычага. Его характеризует отношение маржинального дохода к прибыли от реализации (Np):

Iоп = (Bp - Rvar) / Np, (4)

где Iоп – индекс эффекта операционного рычага.
По величине этого показателя можно судить, на сколько процентов изменится прибыль при снижении или увеличении выручки на 1 . Чем больше удельный вес постоянных расходов в общей сумме валовых затрат, тем сильнее действие операционного рычага и выше риск. Поэтому при падении объема продаж рекомендуется снижать постоянные расходы, поскольку даже небольшое уменьшение выручке приводит к более значительному относительному сокращению прибыли. Если спрос стабилен, можно допустить увеличение постоянных расходов при сохранении постоянного прироста прибыли.
Производственный леверидж (leverage в дословном переводе – рычаг) – это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности.
Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия, на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.
Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

Эпл = МД / Np (5)
либо
Эпл = (Зпост + Np) / Np = 1 + Зпост / Np, (6)

где Эпл – эффект производственного левериджа;
МД – маржинальный доход;
Зпост – постоянные затраты;
П – прибыль.
Найденное с помощью формулы (5) значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

Эпл = Вp / Np, (7)

где Np – изменение прибыли, в ;
Вp – изменение выручки, в .
Для наглядности рассмотрим эффект производственного левериджа на следующем примере.
Пример 4. Предприятие производит и реализует напиток «Байкал». В табл. 1 приведены данные, характеризующие его деятельность:
Таблица 1
Данные, характеризующие деятельность предприятия (руб.)
Показатель Сумма
1. Сумма продаж (выручка) 75,000
2. Переменные затраты 50,000
3. Маржинальный доход (п.1 - п.2) 25,000
4. Постоянные затраты 15,000
5. Прибыль (п.3 – п.4) 10,000
6. Объем реализованной продукции, бут. 5,000
7. Цена за единицу напитка, руб. 15
8. Эффект производственного левериджа (п.3 – п.5) 2.5

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения выручки, а также определим точку безубыточности деятельности. Для нашего примера эффект производственного левериджа составляет 2.5 единиц (25,000:10,000). Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1  прибыль сократится на 2.5 , а при снижении выручки на 40  мы достигнем порога рентабельности, то есть прибыль станет нулевой. Предположим, что выручка сократится на 10  и составит 67,500 руб. (75.000 10:100). В этих условиях прибыль предприятия сократится на 25  и составит 7,500 руб. (10,000 - 10,000  25 : 100).
Производственный леверидж является показателем. Помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:
• цены и объема продаж;
• переменных и постоянных затрат;
• комбинации любых перечисленных факторов.
Рассмотрим влияние каждого фактора на эффект производственного левериджа на основе вышеприведенного примера.
Увеличение цены реализации на 10  (до 16 руб. 50 коп. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 82,500 руб., маржинального дохода – до 32,500 руб. (82,500 - 50,000) и прибыли до 17,500 руб. (32,500 – 15,000). При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу напитка с 5 руб. (25,500 руб.:5,000 бут) до 6 руб. 50 коп.(32,500 руб.:5,000 бут.). В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется объем продаж: точка безубыточности составит 2,308 бут. (15,000 руб.: 6 руб. 50 коп.), а маржинальный запас прочности предприятия увеличится до 2,692 бут. (5,000 – 2,308) или на 53.8 . Как следствие, предприятия может получить дополнительную прибыль в сумме 7,500 руб. (17,500 – 10,000). При этом эффект производственного левериджа снизится с 2.5 до 1.86 единиц (32,500:17,500).
Снижение переменных затрат на 10  (с 50,000 руб. до 45,000 руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 30,000 руб. (75,000 – 45,000) и прибыли до 15,000 руб. (30,000 – 15,000). В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) увеличится до 37,500 (15,000:(30,000:75,000)), что в натуральном выражении составит 2,500 бут. (37,500:15). Как следствие, маржинальный запас прочности предприятия составит 37,500 руб. (75,000 – 37,500) или 2,500 бут. (37,500 руб.:15 руб.). В этих условиях эффект производственного левериджа на предприятии снизится до 2 единиц (30,000:15,000).
При снижении постоянных затрат на 10  (с 15,000 руб. до 13,500 руб.) прибыль предприятия увеличится до 11,500 руб. (75,500 – 50,000 – 13,500) или на 15 . В этих условиях точка безубыточности в денежном выражении составит 34,848 руб. (13,500:(25,000:75,000)), в натуральном выражении – 2,323 бут. (34,848:15). При этом маржинальный запас прочности предприятия будет соответствовать 40,152 руб. (75,000 – 34,848), или 2,677 бут. (40,152:15). Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10  эффект производственного левериджа составит 2.17 единиц (25,000:11,500) и по сравнению с первоначальным уровнем снизится на 0.33 единиц (2.5 – 2.17).
Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.



3 Влияние изменений факторов на показатели деятельности предприятия

Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат. Между затратами и результатами существуют определенные количественные и качественные зависимости, которые должны быть оценены и измерены с общетеоретических позиций и, по возможности, исходя из математических соотношений. Решение этой проблемы усложняется тем, то затраты и результаты их осуществления даже для отдельно взятого предприятия весьма разнообразны. Как правило, они не совпадают во времени и подвержены влиянию многих, иногда действующих в противоположных направлениях факторов. Зависимости между расходами и результатами деятельности редко носят функциональный характер, чаще всего они стохастические, но тем не менее существуют всегда. Для понимания и анализа соотношения затрат и результатов необходимо прежде всего исходить из их экономической сущности и содержания, определяемых многими обстоятельствами, в том числе от того на каком этапе жизненного цикла находится то или иное предприятие, насколько его доходы и расходы связаны с основной деятельностью. Поэтому в современной науке проблема издержек производства требует повышенного внимания.
Политика фирмы в отношении издержек, как правило, сводится к их снижению. В связи с этим говорится о факторах, резервах, значении сокращения издержек. При характеристике конкурентных стратегий называются стратегии снижения производственных издержек. Конечно, издержки важно снижать, добиваясь за счет этого более высоких результатов. Однако такой подход упрощает проблему издержек и является односторонним. Во-первых, низкие издержки не могут быть самоцелью, поскольку способы принести не только пользу, но и вред предлагаемому фирмой продукту из-за ослабления его конкурентоспособности. Последнее может произойти ввиду снижения качественных характеристик, которые ценит покупатель. Во-вторых, устойчивое экономическое развитие и рост фирмы с точки зрения издержек не обязательно связаны со снижением самих издержек. Развитие может обеспечиваться на определенном этапе за счет роста издержек. Постольку поскольку динамика издержек производства может быть различной, более обоснованно говорить не только и не столько о снижении, сколько об эффективности издержек производства.
Эффективность издержек учитывает как величину расходов, которое несет фирма, так и влияние расходов на результаты работы. Результаты выражаются прежде всего в стоимости товаров и услуг, которые могут быть произведены из данных ресурсов в других, наиболее выгодных и доступных сферах. К результатам следует отнести также объем производимой продукции, номенклатуру с учетом спроса, качество поставляемых на рынок товаров.
Для определения эффективности издержек необходимо учитывать всю совокупность факторов, которые прямо или косвенно влияют на издержки. Для ощутимого воздействия издержек на устойчивость фирмы на рынке издержками необходимо управлять.
Одной из задач управления является разработка и оценка вариантов решений, что дает возможность менеджерам принимать наиболее оптимальные из них. Одним из методов эффективного решения этой задачи является анализ направленности воздействия факторов на значение точки безубыточности и величину прибыли. Данные представлены в таблице 2.
Таблица 2
Влияние изменения факторов на значение точки безубыточности и величину прибыли
Факторы Влияние изменения факторов
на значение точки безубыточности на величину прибыли
1. Постоянные затраты Прямое обратное
2.Переменные затраты Прямое обратное
3. Продажная цена Обратное прямое
4. Количество продаж Отсутствует Прямое

Данная таблица показывает изолированное воздействие изменения каждого из четырех факторов. Соответственно в случае одновременного воздействия двух и более факторов направленность и степень их совместного влияния может быть определена графическим или расчетным методом.
Рассмотрим, как осуществляется разработка и анализ управленческих решений на конкретном примере.
Пример 5.Служба управления подготовила информацию о предполагаемых затратах, продажах и, соответственно, доходах по изделию «Z», являющемуся основным для фирмы, на следующий год. Информация представлена в характерном для маржинального анализа формате с разделением затрат на постоянные и переменные, выведением маржинального дохода с расчетом запаса финансовой прочности. Топ-менеджеры фирмы считают величину операционной прибыли недостаточно высокой, в связи с чем управленцам предложено рассмотреть пять вариантов решений, разработанных с учетом производственных возможностей предприятия и потребностей рынка:
1) продажная цена увеличивается на 8 , что приведет к снижению количества продаж на 6;
2) продажная цена снижается на 10 , что обеспечит рост количества продаж на 15 ;
3) потребительские характеристики изделия улучшаются, при этом переменные затраты увеличиваются на 30 руб. на одно изделие, цена возрастает на 40 , объем продаж снижается на 28 ;
4) как и в предыдущем варианте, планируется рост удельных переменных затрат и повышение цены в связи с улучшением качества изделия. При этом предполагается увеличить расходы на рекламу на 900 тыс. руб. в целях избежания резкого снижения объема продаж. В результате, по расчетам специалистов по маркетингу, объем продаж должен снизиться не на 28  (как в третьем варианте), а на 16  по сравнению с базисной величиной;
5) проводится агрессивная рекламная кампания по продвижению продукции предприятия, на что потребуется 1500 тыс. руб. и что позволит увеличить объем продаж на 35.
В табл .3 приведены показатели рассматриваемых вариантов управленческих решений.
Таблица 3
Характеристики вариантов управленческих решений
Факторы Варианты решений
Базисный 1 2 3 4 5
Постоянные затраты, руб. 2 400 000 2 400 000 2 400 000 2 400 000 3 300 000 3 900 000
Переменные затраты,
руб. 90 90 120 120 120 90
Продажная цена, руб. 250 270 350 350 350 250
Количество продаж,
Изделий 26 000 24 440 18 720 18 720 21 840 35 100

Таким образом, необходимо выбрать оптимальное решение из пяти возможных вариантов. В каждом из них по сравнению с базисным изменяются в различных сочетаниях 2 (первый, второй и пятый варианты), 3(третий вариант) или все четыре фактора (четвертый вариант), влияющие на значение точка безубыточности и величину операционной прибыли (прибыли от продаж).
Результаты анализа представленных вариантов приведены в табл. 4
Таблица 4
Анализ вариантов управленческих решений
Показатели Варианты решений
Базисный 1 2 3 4 5
Всего продаж,
Изделий 26 000 24 440 29 900 18 720 21 840 35 100
Значение точки
Безубыточности,
Изделий 15 000 13 334 17 778 10 435 14 348 24 375
Запас
Финансовой прочности Изделий 11 000 11 106 12 122 8 285 7 492 10 725
 42.3 45.4 40.5 44.3 34.3 30.6
Операционная прибыль 1 760 000 1 999 090
1 636 470
1 905 550 1 723 160
1 716 000

Анализ данных табл. 4 показывает, что в случае реализации второго и пятого вариантов, характеризующихся наибольшими объемами продаж, а также четвертого варианта величина прибыли будет меньше, чем в исходном варианте.
Таким образом, оказались неэффективными маневр, заключающийся в увеличении объема продаж при одновременном снижении цен продаж (второй вариант), а также попытка значительно (более чем на треть) увеличить объем продаж, то есть расширить рыночный сегмент только за счет дополнительной рекламы (пятый вариант). Иначе говоря, ориентация на увеличение объема продаж как способ улучшить финансовые результаты своей деятельности для рассматриваемого предприятия неверна.
Четвертый вариант, напротив, ориентирован на производство и продажи более качественной и, соответственно, более дорогой продукции. При этом, естественно, объем продаж снижается, то есть продукция предприятия перемещается в другой рыночный сегмент, предъявляющий более высокие требования к качеству продукции и способный заплатить за это качество. Однако дополнительные затраты на рекламу, необходимые для продвижения продукции в этот сегмент и предотвращения существенного снижения продаж, оказываются непомерно высокими. В результате, несмотря на то, что удельный маржинальный доход, то есть уровень выгодности продукции, по четвертому варианту почти на 44 (230 руб. против 160 руб.) выше, чем в исходном варианте, для достижения точки безубыточности, то есть покрытия постоянных затрат, в обоих вариантах требуется примерно одинаковое количество продаж (15 000 изделий для базисного варианта и 14 348 изделий для четвертого варианта). Соответственно, поскольку четвертый вариант предусматривает снижение продаж на 16 по сравнению с базисным, запас финансовой прочности в абсолютном выражении почти на 32 (7492 против 11 000), а относительном выражении – почти на 19  (34.4 против 42.3) в этом случае ниже, чем в исходном варианте.
При разработке вариантов решений следует учитывать особенности формирования затрат и доходов данного предприятия, выражающееся в том, что уровень постоянных затрат достаточно высок по сравнению с маржинальным доходом, приносимым одним изделием.
Механизм производственного левериджа, описанный в пункте 2, позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат. Это необходимо в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.
При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширить объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.
При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.
Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.
При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сума экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.
Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия


Заключение

Специалисты управленческого учета издавна изучают взаимосвязь затрат и результатов работы предприятия. Вполне оправданно желание многих из них получать максимально возможный результат при минимальных затратах. Поэтому все усилия управленцев направлены на то, чтобы сделать эту задачу наиболее достижимой. В связи с этим сейчас при анализе деятельности предприятия используется множество показателей, позволяющих получить наиболее оптимальное решение при огромном множестве вариантов. Одним из главных “продуктов” размышлений ученых стал анализ “затраты – объем - прибыль”. Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.
Элементы данного анализа, такие как величины сумм и ставок покрытия, основанные на их значениях производные показатели, получили довольно широкое распространение для прогнозирования издержек, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства, при решении задач типа «производить самим или покупать», «ремонтировать или заменять новым» и в других расчетах на оптимизацию управленческих решений.
Следует отметить также, что при изучении взаимосвязи затрат и результатов деятельности предприятия принципиально важным является то, что за основу анализа нужно брать исключительно краткосрочный период времени. Только в этом случае затраты можно подразделить на постояннные и переменные. Особенностью постоянных издержек является то, что даже в краткосрочном периоде их не всегда можно определить однозначно. Бывают ситуации, когда на уровне подразделения издержки считаются постоянными, поскольку руководство подразделения не контролирует их и не вправе их менять, но те же самые издержки могут быть полностью контролируемыми со стороны высшего руководства компании. Хотя оно в данный момент классифицирует такие затраты как постоянные, оно вправе пересмотреть свой подход.
В настоящее время все более актуальным становится получение информации для эффективного управления. Эффективное управление зависит от многих факторов: от цены продаж, от объема, ассортимента выпускаемой продукции и многих – многих других. Большинством факторов можно управлять. Принимая это во внимание, мы можем управлять и результатом деятельности предприятия. Наша экономика не совершенна, и большинство понимает это. В условиях жесткой рыночной экономики предприятию нужно не просто выживать, но и работать более или менее эффективно. Сделать можно лишь при условии максимального использования всех имеющихся ресурсов, планирования деятельности на далекую перспективу, просчета всех имеющихся вариантов, нахождения самого эффективного решения, а самое главное, - наиболее оптимального соотношения затрат и результатов деятальности вашего предприятия.


 Скачать полную версию - zatraty-i-rezultaty-dejatelnosti.zip [40.1 Kb] (cкачиваний: 221) 



1 Автор: caramelka04 (8 ноября 2008 13:43)
laughing

Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.
 
.: Навигация СПбТЭИ

Рефераты
Статьи
Курсовые работы
Дипломные работы
Факультеты института
Студенческое научное общество
Основные контактные адреса и телефоны института
Каталог
История института
Фотографии из жизни института

.: Факультеты
  • Экономика товарного обращения
  • Основы товароведения и экспертизы товаров
  • Бухгалтерский учет в торговле
  • Торгово-технологические процессы на предприятиях торговли
  • Экономика, анализ и планирование деятельности предприятий торговли и общественного питания
  • Менеджмент
  • Ценообразование
  • Внешнеэкономическая деятельность предприятия торговли
  • Налоги и налоговое законодательство
  • Персональная информатика в маркетинге и менеджменте
  • Технология приготовления продуктов общественного питания
  • Деньги, кредит, банки
  • Стратегическое планирование
  • Финансы и кредит
  • Деловое общение
  • Мировая экономика
    .: Голосование

    Очень высокий
    Высокий
    Средний
    Ниже среднего
    Не могу оценить



    .: Самое популяное
    » Курсовая работа. Имидж Организации
    » Курсовая работа на тему "ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ"
    » Курсовая работа "Финансовый леверидж и его роль в управлении предприятием"
    » Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках
    » Денежно-кредитная политика государства
    » Возникновение и Развитие Прямых Налогов
    » Курсовик - Целевые бюджетные и внебюджетные фонды в системе государственных финансов.
    » Курсовая работа. Анализ Рисков Корпоративных Инвестиционных Проектов
    » Пути Снижения Затрат на Производство Продукции
    » Реферат на тему "Компьютерные вирусы"
    » Источники Финансирования Инвестиционной Деятельности
    » Учение В.И.Вернадского о биосфере
    » Реферат - Классификация компьютерных сетей
    » Инфляция- экономические и социальные последствия инфляции
    » Налоговое Планирование в Организации
    » Кадровые стратегии
    » Монетарная политика государства
    » Издержки Производства и Себестоимость Продукции
    » Макс Вебер вклад в современную науку
    » Курсовая работа на тему "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФИРМЫ"
    » Экологическая культура
    » Предмет и методы микроэкономики
    » ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
    » Затраты и результаты деятельности предприятия
    » Сущность Российского парламентаризма

    .: Реклама


    .: Архив
    Июль 2011 (1)
    Январь 2010 (1)
    Ноябрь 2009 (1)
    Август 2009 (28)
    Июль 2009 (38)
    Июнь 2009 (40)
    Май 2009 (47)
    Апрель 2009 (41)
    Март 2009 (41)
    Февраль 2009 (46)
    Январь 2009 (45)
    Декабрь 2008 (38)
    Ноябрь 2008 (39)
    Октябрь 2008 (38)
    Сентябрь 2008 (39)
    Август 2008 (40)
    Июль 2008 (37)
    Июнь 2008 (37)
    Май 2008 (41)
    Апрель 2008 (47)
    Март 2008 (42)
    Февраль 2008 (44)
    Январь 2008 (38)
    Декабрь 2007 (35)
    Ноябрь 2007 (35)
    Октябрь 2007 (39)
    Сентябрь 2007 (38)
    Август 2007 (37)
    Июль 2007 (33)
    Июнь 2007 (39)
    Май 2007 (54)
    Апрель 2007 (43)
    Март 2007 (40)
    Февраль 2007 (49)
    Январь 2007 (43)
    Декабрь 2006 (38)
    Ноябрь 2006 (37)
    Октябрь 2006 (42)
    Сентябрь 2006 (36)
    Август 2006 (40)
    Июль 2006 (38)
    Июнь 2006 (39)
    Май 2006 (30)
    Апрель 2006 (28)
    Март 2006 (30)
    Февраль 2006 (31)
    Январь 2006 (29)
    Декабрь 2005 (39)
    Ноябрь 2005 (30)
    Октябрь 2005 (37)
    Сентябрь 2005 (37)
    Август 2005 (39)
    Июль 2005 (31)
    Июнь 2005 (29)

    .: Авторизация
    Логин
    Пароль
     


  • Неофициальный сайт СПб ТЭИ - "Санкт-Петербургский торговоэкономический институт"
    Связь с администрацией | Статистика | Карта сайта
    Все права защищены 2007-2014 ©