Введение 3 1. Организация внутреннего аудита 6 1.1 Необходимость организации внутреннего аудита 6 1.2 Концепция организации внутреннего аудита 8 2. Особенности методики проведения внутреннего аудита 19 2.1 Права и ответственность службы внутреннего аудита 19 2.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля (аудита) 21 Заключение 29 Список использованных источников 31
Введение
Актуальность. Необходимость внутреннего аудита вытекает из проблем, связанных с «эффектом масштаба». В экономике понятие «эффект масштаба» означает, что во-первых, по мере роста масштаба производства организация достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов (положительный эффект масштаба); во-вторых, параллельно существует отрицательный эффект масштаба, который заключается в определенных управленческих трудностях, связанных с координированием и контролированием деятельности крупной ор-ганизации. По мере роста масштаба деятельности этажи управления, разде-ляющие административный аппарат и уровни управления, реализующие рабо-чие программы, становятся все более многочисленными. Многоуровневый ап-парат управления создает проблемы обмена информацией, координации реше-ний, увеличивает вероятность принятия различными звеньями управления ре-шений, противоречащих друг другу. Затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала. Руководство компании разрабатывает политику и процедуры работы. Од-нако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой про-верки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и от-клонения. Внутренние аудиторы помогают им - обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения буду-щих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» сла-бые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с выс-шими органами управления компании, нужды и предложения которых и опре-деляют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспе-чить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих спе-циалистов). Особенно важен внутренний аудит в том случае, если компания имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руко-водство принимает самостоятельные решения. Центральному руководству не-обходима достоверная информация об их деятельности, осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению компанией. Создание эффективной системы внутреннего аудита в компании позво-лит: • обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и мак-симальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции; • сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал органи-зации; • своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансо-вые и иные риски в управлении организацией; • сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптиро-вать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде. Цель исследования – провести анализ организации внутреннего аудита на предприятии. Задачи исследования: 1. Рассмотреть необходимость организации внутреннего аудита. 2. Раскрыть концепцию организации внутреннего аудита. 3. Определить права и ответственность службы внутреннего аудита. 4. Проанализировать оценку эффективности системы внутреннего контроля (аудита). Объект исследования – внутренний аудит. Предмет исследования – ор-ганизация внутреннего аудита на предприятии. Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Теоретической основой данной работы послужили работы таких авто-ров, как: Виноградов Е.В., Юдина Г.А., Середа К.Н., Рогуленко Т.М., Горожан-кина Е.А. и других.
1. Организация внутреннего аудита
1.1 Необходимость организации внутреннего аудита
В условиях рынка и приватизации организаций, а следовательно, повы-шения их самостоятельности в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности резко изменились функции вышестоящих органов, практически прекращено их вмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность эко-номических субъектов. С появлением многообразных форм собственности и организационно-правовых форм экономических субъектов, с одной стороны, созревают условия для конкуренции между экономическими субъектами, что способствует в ко-нечном итоге росту производства продукции и ее качества, а с другой стороны — растет предпринимательский риск у этих организаций. Предпринимательский риск связан со многими факторами: состоянием производственного потенциала; уровнем технологии и качества производства продукции; уровнем производственных затрат и производительности труда; спросом и предложением на рынке на произведенную продукцию; финансовым состоянием организации; особенностями налоговой политики в стране и др. Собственники, акционеры, руководители и специалисты экономических субъектов заинтересованы в повышении уровня рентабельности производства продукции (работ, услуг) и эффективности функционирования всех видов дея-тельности организаций. Это требует не только совершенствования технологи-ческих процессов производства, но и всех функций системы управления эконо-мическим субъектом предпринимательства и его сегментами. Собственники, акционеры организаций заинтересованы также в сохране-нии и приумножении своего капитала в данном экономическом субъекте с це-лью получения максимума прибыли и начисления им максимума дивидендов. Органы же государственного налогового контроля стараются привлечь в бюд-жет, в государственные внебюджетные фонды, как можно большие суммы на-логов, сборов и платежей. Поэтому зачастую между органами государственного контроля и руководством экономических субъектов возникают споры по взы-сканию финансовых санкций за наруше ние налогового законодательства. Каж-дая сторона произвольно в своих интересах, толкует положения нормативных и законодательных актов по налогам. Это связано с усложнением налогового за-конодательства и, в какой-то мере, бухгалтерского учета . Отсюда следует, что для успешного функционирования всех видов дея-тельности организации, повышения производства продукции и снижения ее се-бестоимости, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми звеньями деятельности необходимы повседневный внутрихо-зяйственный контроль и экспертиза отдельных процессов. В современных условиях возникает необходимость повседневного кон-троля за рациональным расходованием по назначению материально-денежных средств, выполнением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, своевременным погашением дебиторских задолженностей экономического субъекта и т.д., а также за пра-вильностью организации и ведения бухгалтерского учета . Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой должны хорошо знать специфику организации, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материа-лы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и по-терь, резервы эффективности всех видов деятельности организации и т.д. Таким образом, воплотить контроль в реальность и организовать его дей-ственность в системе управления могут только специалисты в области аудита (аудиторы), имеющие специальную подготовку, а не формально созданные в организациях ревизионные комиссии или наблюдательные советы.
1.2 Концепция организации внутреннего аудита
Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутренне-го аудита. Данная служба должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации. На должности руководителя службы и ведущих специалистов целесооб-разно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономи-ческим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсут-ствием судимости, имеющих аттестат аудитора (бухгалтера), т.е. тех, которые прошли аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта, фи-нансового менеджера. В составе службы внутреннего аудита могут работать также высококва-лифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществле-ния контроля за производственно-технологическими процессами. Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологиче-ских процессов и других операций. Поэтому актуальной организационной задачей является пересмотр долж-ностных инструкций всех служб и разработка должностных инструкций для ра-ботников службы внутреннего аудита, в которых необходимо предусмотреть общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответствен-ность каждого работника службы внутреннего аудита. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем организации в общеустановленном порядке (согласно должностным инструкциям). В практической работе служба внутреннего аудита должна руководство-ваться законами Российской Федерации, постановлениями Правительства Рос-сийской Федерации, указаниями и приказами Министерства финансов, Госу-дарственной налоговой инспекции, Государственного комитета по статистике РФ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также учредитель-ными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями . Руководитель организации должен создать необходимые условия для ра-боты аудиторской службы: обеспечить ее помещением, выделить специалистов (по мере необходимости), обеспечить транспортом и т.д. Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распоряди-тельную и производственную деятельность должностных лиц организации. Штат и структура службы зависят от особенностей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, объема, сложности и условий выполняемых работ . Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита мо-гут быть предусмотрены в штатном расписании. Руководитель и работники службы должны выполнять обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. При этом они должны соблюдать этические принципы аудитор-ской деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудита. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соот-ветствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы разрабатываются ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита и утверждаются руководите-лем службы (отдела) внутреннего аудита . Рассмотрим организационно-методические аспекты и требования к соз-данию службы и эффективности функционирования внутреннего аудита. Организация и развитие внутреннего контроля (аудита) должны осущест-вляться на базе специально созданной службы (подразделения) аппарата управ-ления. Аудиторы должны иметь достаточную квалификацию, иметь аттестат профессионального бухгалтера или аудитора и опыт практической работы. Ка-чественная организация внутреннего контроля (аудита) должна осуществляться с учетом его концепции, целей и задач в системе управления. Оптимизация численности работников внутреннего контроля (аудита) должна осуществлять-ся с учетом показателей размеров конкретной организации, развития контроль-но-аудиторской деятельности, необходимости и важности решения конкретных практических задач. Руководитель службы внутрен¬него контроля (аудита) является одновре-менно заместителем ру¬ководителя организации по конкретно-аудиторской дея¬тельности. Руководитель аудиторской служ¬бы имеет высшее экономическое или юридическое образование. Не имеет родственных связей с руко¬водством организации, руководи¬телями структурных подразделе¬ний, бухгалтерии и спе-циалистами. Служба внутреннего контроля (аудита) должна координиро¬вать свою ра-боту с юридичес¬ким отделом, отделом плани¬рования (прогнозирования), бух-галтерией и другими служ¬бами административно-управ¬ленческого аппарата. Аудиторы и в целом аудиторс¬кая служба должны соблюдать принцип незави-симости. Работники службы внутреннего аудита имеют профессиональную подготовку не только в сфере эко¬номики, но и права, технологии и экологии производства, а также хорошо знают внутрихозяйствен¬ные отношения при эко-номических методах управления, условия ры¬ночных отношений при трансфор¬мационных процессах, происходя¬щих в экономике. В крупных организациях служ¬ба внутреннего контроля (ауди¬та) может быть создана по схе¬ме двух иерархических уровней организационно-управленчес¬кой структуры. Структура управления: цент¬ральный аудиторский отдел — опе¬ративные отделы (или сектора в обособленных подразделениях). Служба внутреннего контроля (аудита) со всеми отделами (секторами) должна быть приоритетной, планировать и координировать свою деятельность так, чтобы в пос¬ледующем могла определять основ¬ные стратегические направления использования финансовых, трудо¬вых и материальных ресурсов, а также такти-ческие решения страте¬гического плана организации на базе глубокого изуче-ния, анализа и разработки проектов реализации проблем в условиях неопреде-лен¬ности и риска. При создании службы внутрен¬него контроля (аудита) целесо¬образно раз-работать соответ¬ствующие показатели для оцен¬ки эффективности контроль¬но-аудиторской деятельности. Показатели оценки: абсолютные и относительные. Оценку эффективности конт¬рольно-аудиторской деятельности следует прово-дить (вести): на ста¬дии создания службы и разработ¬ки мероприятий по ее рабо-те (ожи¬даемая оценка-результат); перио¬дически после внедрения всех меро¬приятий (фактическая оценка-ре¬зультат). Организовывать контрольно-аудиторскую деятельность сле¬дует с учетом размеров органи¬зации, видов ее деятельности и территориального располо¬жения структурных подразде¬лений (филиалов, представи¬тельств, обособлен-ных подраз¬делений). В организациях малого предпри¬нимательства — по функ-циональ¬ным отделам. В средних организациях с ши¬роким перечнем видов дея-тельнос¬ти — по функциональным отделам и видам деятельности. В крупных организациях с мно¬гочисленными подразделениями в различных территориях — по фун¬кциональным отделам, видам дея¬тельности и подразделениям (терри¬ториям. В качестве консультантов по проблемам организации служ¬бы внутренне-го контроля (аудита), а также по осуществле¬нию контрольно-аудиторской дея-тельности могут быть при¬влечены специалисты различ¬ных сфер деятельности. Аудиторы организаций внешне¬го аудита. Независимые эксперты по воп¬росам оценки и переоценки имуще¬ства, а также по другим проблемам. Специалисты по техническим, технологическим, экологическим и другим вопросам. С целью организации интегри¬рованной системы внутрихо¬зяйственного контроля (ауди¬та) необходимо на первом эта¬пе создание действенной под¬системы по модели «внутрихо¬зяйственный контроль — внут¬ренний аудит» в системе управ¬ления организацией. Контроль как глобальная функ¬ция управле-ния становится эффек¬тивным инструментом во взаимо¬действии между всеми многоцеле¬выми функциями и подсистемами управления. Функции управления дополня¬ются конкретными подфункциями контроля. Целевая подсистема «внутрихо¬зяйственный контроль — внутрен¬ний аудит»: занимает приоритет¬ную позицию в системе управле¬ния, является гибкой и активно адаптируется к функционирующей структуре целевых, функциональ¬ных и поддерживающих подсистем управления; функциональные на¬правления подсистемы «внутрихо¬зяйственный контроль — внутрен¬ний аудит» могут изменяться в за¬висимости от всех условий орга¬низации, изменений ее внутренней и внешней среды. При формировании организа¬ционной структуры службы внутреннего контроля (аудита) и создании подсистемы «внут¬рихозяйственный контроль — внутренний аудит» необходи¬мо строгое соблюдение осново¬полагающих требо-ваний и до¬пущений. Исходить из целей, задач и страте¬гии внутреннего контро-ля (аудита). Учитывать основные требова¬ния: гибкость, мобильность, актив¬ность и адаптивность в условиях системы экономических методов управления; относительная про¬стота и полнота обеспечения ин¬формацией с учетом потреб-ности в ней для принятия управленчес¬ких решений; соответствие масш¬табов внутреннего контроля степени его эффективности и разме¬рам деятельности; соответствие структуре, перечню и объему кон¬трольных работ и их характерис¬тикам. Система управления внутрен¬ним контролем (аудитом) дол¬жна отвечать условиям опти¬мальности, иметь функцио¬нальную ориентацию и ори¬ентацию специализации рабо¬ты, а также иметь оптимальное число уровней управления, предполагает автоматизацию контрольно-аудиторской дея¬тельности. Опти-мальность системы управ¬ления внутренним контролем (ау¬дитом) должна обес-печивать опе¬ративность, надежность, полез¬ность и экономичность получения, обобщения и представления ин¬формации для принятия решений. Функцио-нальная ориентация должна четко определять взаимные связи подразделений, границы их компетентности, требования к подготовке персонала, ответствен¬ности работников в рамках соб¬ственной функции и т.п. Четко определить задачи, права и ответственность конкретных ра¬ботников в пределах каждой конк¬ретной функции, соблюдать прин¬ципы опти-мального объема работ для каждого работника службы, что ведет к повышению эффектив¬ности контроля. Использовать компьютеры при выполнении кон-трольно-аудитор¬ских работ, что позволяет опера¬тивно представлять информа-цию для принятия решений путем изме¬нения способов, методов и процес¬сов коммуникации. Следует превратить систему «внутрихозяйственный конт¬роль — внут-ренний аудит» в ве¬дущую функцию, определяю¬щую учетную, налоговую и стратегическую финансово-хо¬зяйственную политику организации, стиль и ха-рактер управ¬ления всей деятельностью орга¬низации путем интегрирован¬ной реализации через функцию контроля всех других важней¬ших функций управ-ления. Разработать положение о служ¬бе внутреннего аудита (общие по¬ложения, цели, задачи, функции, права и ответственность данной службы). Разработать должностные инст¬рукции работников аудиторской службы (функции, средства, обя¬занности, права и ответственность каждого работника). Исходить из того, что каждое рабочее место — это сбалансиро¬ванная система (совокупность фун¬кций и средств) прав, обязаннос¬тей и ответственности. Осуществлять распреде-ление обязанностей, задач, прав и ответ¬ственности по нисходящей (пира¬мидальной схеме). Строить свои взаимоотношения с субъектами внешней сре-ды (вне¬шними аудиторами, органами на¬логового контроля и др.) исходя из ос-новных направлений контроль¬но-аудиторской деятельности и не¬обходимой для этого информации. Для повышения эффективнос¬ти контрольно-аудиторской де¬ятельности следует правильно выбрать структуру службы внут¬реннего контроля (аудита), уком¬плектовать ее высококвалифи¬цированными специалистами, наделить их четко определенны¬ми обязанностями, правами, практиковать научную орга¬низацию труда при создании надлежащих, приемлемых усло¬вий для работы каждого члена службы внутреннего контро¬ля (аудита). При комплектовании, отборе и расстановке кадров в службе внут¬реннего контроля (аудита) исполь¬зовать самые разнообразные мето¬ды и способы (тестирование, собе¬седование, анкетирование, испыта¬ния, опрос, наблюдение и т.д.). Особое внимание обра-щать не только на профессиональные, но и на личные качества специалистов по аудиту (они должны воплощать в себе черты психолога, юриста, экономиста, помощника, советчи¬ка, человека высокой культуры и др. Управление работни-ками служ¬бы внутреннего аудита строить с учетом таких важных требований к управленческим кадрам, как: ком¬петентность, честность, добросовес¬тность, объективность, инициати¬вность, системность знаний, широ¬кий кругозор, ком-муникабельность стремление к познанию нового, динамизм, дипломатичность, неза¬висимость, ответственность, опыт работы и др. При подборе кадров и при по¬ручении им сложных работ по кон¬трольно-аудиторской деятельнос¬ти при-оритет отдавать аттестован¬ным и членам Института профес¬сиональных бухгал-теров России или профессиональных аудиторов России, профессиональных об¬ществ налоговых консультантов.
Через несколько секунд вы получите ответное СМС сообщение с кодом доступа.
Обратите внимание на формат сообщения, на пробел между словами. Все буквы в сообщении латинские. В случае ошибки в сообщении, услуга считается оплаченной.
Ошибка соединения с сервером. Пожалуйста, обновите вашу тарифную сетку!
