Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spbtei_new/data/www/spb-tei.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spbtei_new/data/www/spb-tei.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spbtei_new/data/www/spb-tei.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/spbtei_new/data/www/spb-tei.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 150 Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран.


Поиск по сайту:

Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран.
Раздел: Дипломы | 25 июня 2009 | Автор:bizdrya | просмотров: 13690 | печать
 (голосов: 3)

Дипломная работа

Студентка: Леонова Марина Геннадиевна
Тема: «Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран».

Оглавление
Оглавление 2
Введение 4
Глава I. Характеристики налоговых систем стран с рыночными экономиками. 10
Раздел 1. Экономическое содержание налога. Понятие налоговой системы. 10
Раздел 2. Содержание основных понятий налогового права. 13
Раздел 3. Основные виды налогов 15
Раздел 4. Общие черты, особенности и принципы налогообложения доходов физических лиц в странах ОЭСР 21
Раздел 5. Налогообложение прибыли юридических лиц 26
Раздел 6. Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах 30
Глава II. Организация налоговой системы Российской Федерации 33
Раздел 1. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации 33
Раздел 2. Виды налогов в РФ. 41
Глава III. Современное европейское налогообложение 47
Раздел 1. Налоги Великобритании 47
Раздел 2. Налоги Франции 51
Раздел. 3 Налоги Германии 58
Раздел 4. Налоги Италии 65
Раздел 5. Налоги Испании 69
Раздел 6. Налоги Австрии 72
Раздел 7. Налоги Швеции 74
Раздел 8. Налоги США и Канады 76
8.1. Налоги США 76
8.2 Налоги Канады 82
Раздел 9. Современные налоги Японии и Китая 86
9.1. Налоги Японии 86
9.2. Налоги Китая 89
ГЛАВА IV Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран 91
Раздел 1. Общие принципы реформирования налоговых систем 91
Раздел 2. Цели и задачи налоговых реформ 96
Раздел 3. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран 100
Заключение 109
Список литературы 113
Перечень иллюстраций 116

Введение
«Налог» — это одно из основных понятий финансо¬вой науки. Сложность понимания природы налога обус¬ловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реаль¬ной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной сто¬роны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взи¬мание и употребление налогов составляет одну из фун¬кций государства».
Теоретически экономическая природа налога зак¬лючается в определении источника обложения (капи¬тала, дохода) и того влияния, которое оказывает на¬лог в конечном итоге на частные хозяйства и народ¬ное хозяйство как единое целое. Следовательно, эко¬номическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени раз¬вития его демократических форм. Поэтому исследова¬ние природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон, верно, подметил, что «в сущности, вопрос о налоге – есть воп¬рос о государстве».
По мере своего развития учение о государстве от¬крывало новые возможности и для выяснения приро¬ды налога. Трудности исследования налога, таким об¬разом, заключались в том, что две науки — эконо¬мическая и правовая — занимались налогом, каждая, не считая его «своим». Выделение финансовой на¬уки в самостоятельную позволило ей в последней четверти XIX — в начале XX в., используя идеи нео¬классической школы и учение о правовом государ¬стве, обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом выяс¬нить природу налога, которая концептуально не оспа¬ривается и в конце XX в.
«История налогов показывает нам двоякое проис¬хождение налога: во–первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это — преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой на¬циональности, чем господствующие классы — налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершен¬но другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. — налог буржуазного общества».
Налог в буржуазном обществе стал взиматься не только со «своего класса», как при феодализме – с земельного собственника, но также с «чужих классов», то есть с пролетариата и крестьян и даже преимуще¬ственно с последних.
История свидетельствует, что налоги — более по¬здняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» носили вре¬менный характер. Еще в первой половине XVII в. анг¬лийский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог вве¬сти налоги без его согласия. Однако постоянные вой¬ны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706–1790) мог сказать, что «платить на¬логи и умереть должен каждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, по¬рядком и религией. Когда французский крестьянин хо¬чет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов».
Когда же население примирилось с налогами, и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные инди¬видуалистическими. Они основывались на идее невме¬шательства государства в экономику, на идее непро¬изводительного характера государственных услуг. Тео¬рии давали обоснование налога и его определение.
Наиболее распространенной является теория вы¬годы, обмена эквивалентов, услуги–возмездия, кото¬рая находится в тесной связи с учением о государстве как результате соглашения между гражданами.
«Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных от¬ношений. Не отделявшееся от личного хозяйства ко¬роля государственное хозяйство питалось тогда дохо¬дами с доменов (государственное имущество: земля, леса, капиталы), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теорема обмена услуг является формальным отражением существующих отношений»
Теория выгоды возникла в эпоху просвещения в XVII–XVIII вв., её родина – Франция. Вобан (1707) и особенно Монтескье (1748) рассматривают налог, как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги.
В основе этих определений лежит представление о договорном происхождении государства. В действительности никакой определенной связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами – нет. Во–первых, здесь нет той добровольности и того свободного соглашения, которые имеют место во всякой купле – продаже, так что уплата налога ничем не похожа на уплату денег за купленный на рынке товар. Налоги собираются не на основании соглашения, а в силу принудительной власти государства. При этом нельзя установить, какого–то ни было равенства между суммой налога, уплачиваемого лицом, и той пользой, которую оно получает от деятельности государства. Наконец услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой стоимости. Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государством индивидууму, крайне трудно.
Особое место в индивидуалистических теориях на¬лога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. С¬мит считал, что государственные расходы носят не¬производительный характер. «Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляется в пред¬метах, обладающих меноспособностью, такое воззре¬ние должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания произ¬водительного труда, а это воззрение имеет своим от¬цом А. Смита».
С другой стороны, можно заключить, что теория о непроизводительности государственных услуг не ме¬шает А. Смиту признать налог справедливой ценой за оплату услуг государству: «Расходы правительства по отношению к подданным то же, что издержки управ¬ления относительно хозяев большого владения, обя¬занных участвовать в этих издержках в размере дохо¬дов, получаемых каждым из этого владения». Но тео¬рия производительного труда А. Смита ограничивает сферу действия налога. Только «расходы на обществен¬ную оборону и на поддержание достоинства верхов¬ной власти должны покрываться общими сборами со всего общества», т. е. налогами. Все остальные расхо¬ды, связанные «с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного образования и религиозного воспита¬ния» должны оплачиваться специальными пошлина¬ми, хотя и здесь А. Смит говорит, что недобор пошлин должен покрываться сборами со всего общества, на¬логами.
Внимательное прочтение А. Смита все же позволи¬ло в последней четверти XIX в. высказать мысль что, исследуя проблемы налогообложения, А. Смит высту¬пает «приверженцем принципа, который в современ¬ной литературе носит название принципа эквивалентно¬сти или принципа наслаждения», что показывает сход¬ство его с Т. Гоббсом, который определял налог, как «добровольно отдаваемые наложения». В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эк¬вивалента.
Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство» , исключая, таким образом, государственные услуги из разряда производительных затрат. Отсюда и его пони¬мание налога: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, ко¬торый не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой кли¬мат, отсутствие ловкости или активности, плохое рас¬пределение рабочих мест, утрата станков» .
В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773–1842) в своем главном труде «Новые начала политэкономии» (1819) форму¬лирует теорию налога как теорию наслаждения. «До¬ходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложе¬ния. Граждане должны смотреть на налоги, как на воз¬награждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответство¬вать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При по¬мощи налогов покрываются ежегодные расходы госу¬дарства, и каждый плательщик налогов участвует, та¬ким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда заключает¬ся в наслаждении. При помощи налогов каждый пла¬тельщик покупает не что иное, как наслаждения. На¬слаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности».
Учение о правовом государстве приводит финансо¬вую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти те¬ории трактовали налог как необходимое участие в по¬крытии государственных расходов, как обязанность.
Все эти моменты не могли не произвести полного переворота во взглядах на сущность и характер госу¬дарственного хозяйства вообще и налогов как его ос¬новы. Не было смысла доказывать существование каких–то особых выгод, которые каждый получает от госу¬дарства, ссылаться на какой–то специальный, заклю¬ченный населением договор. В связи с расширением деятельности государства выгоды эти стали такими значительными, что уже не укладывались в понятие «услуги».
Теория жертвы – одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при обосновании единого поземельного налога: «Если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать от народа, должны быть получены из этого же источни¬ка». Французский экономист Н. Канар в книге «Принципы политической экономии» (1801) разви¬вает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, также считал их «пожертвованиями на общую пользу». Теория жертвы получила во 2–й половине XIX в. дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в.
С.Ю. Витте в лекциях, прочитанных Великому кня¬зю Михаилу Александровичу в 1900–1902 гг., опреде¬лял налоги как «принудительные сборы (пожертвова¬ния) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития».
И.И. Янжул писал, что «под именем налогов долж¬но разуметь такие односторонние экономические по¬жертвования граждан или подданных, которые госу¬дарство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых обще¬ственных потребностей и вызываемых ими издержек».
Идея принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимо¬сти от воли плательщика нашла свое развитие в тео¬рии коллективных (общественных) потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии последней четверти XIX — начала XX в., обуслов¬ленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего уве¬личения налогового бремени.
Итальянская финансовая школа развивает взгляды на природу государства и его экономическую роль. Ф. Нитти определяет государство как естественную фор¬му социальной кооперации, и для человека невозмож¬но никакое развитие без этой первоначальной и наи¬более важной формы кооперации.
В соответствии со своими взглядами на экономи¬ческую роль государства Ф. Нитти дает и обоснование налогов: «Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, ох¬рана территории. Так как в этом случае не применимы пошлины, то есть вознаграждение за специальные де¬лимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами». Ф. Нитти вводит понятие «об¬щественных неделимых услуг», платой за которые и являются налоги: «Существуют коллективные по¬требности, отличные от индивидуальных. Удовлетво¬рение этих коллективных потребностей производит¬ся путем общественных услуг, по природе своей не¬делимых и поэтому возмещаемых гражданами посред¬ством налоговых сборов». Налог, по Нитти, «есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей».
В советской России 20–х гг. финансовая наука в лице А.А. Буковецкого, Андрея Соколова, П.В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А.Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности на¬селения. П.В. Микеладзе считал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности».
Советская финансовая наука в 20–е гг. придержива¬лась определений налога, господствовавших в запад¬ной финансовой науке. Воспроизведем одно из таких определений: «Налогами называются принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично–правовыми органами в силу права верхо¬венства, без какого–либо эквивалента со стороны го¬сударства, на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей».
В советской финансовой Энциклопедии 1924 г. чита¬ем: «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установлен¬ных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства». В годы торжества марксиз¬ма в финансовой науке все определения налога све¬лись к идеологическому, классовому содержанию, к определению налога как инструмента эксплуатации в буржуазных государствах.
Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сфор¬мулированная неоклассиками, была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллектив¬ных».
Для российской науки актуальность и сложность проблем налогов и налогообложения состояла в том, что советское «общество законодательно провозгла¬сило построение первого в мире государства без нало¬гов». Осуществление экономической реформы в России оз¬начало необходимость проведения налоговой рефор¬мы, связанных с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из пер¬вых проблем, которую надо было решить, это уточ¬нить содержание категории «налог». Хотя вопрос оста¬ется дискуссионным в силу двойственной (экономической и правовой) природы налога и не только, но можно утверждать, что продвижение в этой области есть. Экономическая и финансовая литература осво¬бодились от схематичных подходов в определении ка¬тегории «налог». Практика налогообложения помогла более четко определить характер экономических (фи¬нансовых) отношений между государством и налого¬плательщиками.
В одном из последних учебников «Экономика» со¬держится определение налога, которое, на взгляд ав¬тора, взвешенно и корректно характеризует права (го¬сударства) и обязанности (налогоплательщика) субъектов налогового процесса: «Налоги представля¬ют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения орга¬нам государственного управления».
Налоговое законодательство РФ в части определе¬ния налога выделило его из общего понятия «налога, сбора, пошлины как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд». Налоговый кодекс, введенный в действие с 1.01.1999 г., раз¬вивает определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственнос¬ти, хозяйственного ведения или оперативного управ¬ления денежных средств, в целях финансового обес¬печения деятельности государства и (или) муниципаль¬ных образований».

Глава I. Характеристики налоговых систем стран с рыночными экономиками.
Раздел 1. Экономическое содержание налога. Понятие налоговой системы.
Экономическая мысль не выработала до настоящего вре¬мени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, кото¬рое в обобщенном виде выглядит как «обязательный пла¬теж физических и юридических лиц, взимаемый госу¬дарством», экономически верное, но, думается, недостаточ¬но полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, Ст. 8 Кодекса определяет НАЛОГ как обязательный, индиви¬дуально безвозмездный платеж, взимаемый с организа¬ций и физических лиц в форме отчуждения принадле¬жащих им на праве собственности, хозяйственного ве¬дения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу¬дарства и (или) муниципальных образований.
В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является од¬ним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправле¬ния, иными уполномоченными органами и должностными ли¬цами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым за¬конодательством России.
Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юри¬дическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворе¬ния потребностей государства в финансовых ресурсах, а так¬же в целях выполнения налогами возложенных на них функ¬ций государство устанавливает совокупность налогов, кото¬рые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в целостную единую систему.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, измене¬ния или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече¬ния к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне ес¬тественно, что налоговые системы разных стран отличают¬ся друг от друга: по видам и структуре налогов, их став¬кам, способам взимания, фискальным полномочиям орга¬нов власти разного уровня, уровню, масштабам и количе¬ству предоставляемых льгот и ряду других важнейших при¬знаков. Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и мно¬гочисленны, в тоже время в их числе можно выделить наиболее важные.
В первую очередь необходимо выделить принцип равен¬ства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.
И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей госу¬дарства соизмеримо доходам, получаемым ими под покрови¬тельством и при поддержке государства. Но обложение нало¬гами должны быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.
В мировой практике существует два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.
Первый подход состо¬ит в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно это¬му подходу – уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т. е., налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, транс¬фертов, финансирования образования, здравоохранения и т. д., и т. п. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.
Второй подход в реализации принципа равенства и спра¬ведливости состоит в способности налогоплательщика пла¬тить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.
В построении налоговых систем эти два подхода, как пра¬вило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа постро¬ения налоговой системы.
Многие ученые и практики выделяют принцип эффек¬тивности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных об¬щей идеологией эффективности:
 – налоги не должны оказывать влияние на принятие экономи¬ческих решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным;
 – налоговая система должна содействовать проведению поли¬тики стабилизации и развитию экономики страны;
 – не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, кото¬рые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (ра¬бот, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничи¬вать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
 – налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться реги¬ональные либо местные налоги для формирования доходов какого–либо субъекта Федерации или муниципального об¬разования в стране, если их уплата переносится на налого¬плательщиков других субъектов Федерации или муници¬пальных образований;
 – налоговая система не должна допускать произвольного тол¬кования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплатель¬щик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допус¬каться толкование закона о налоге налоговым чиновником;
 – максимальная эффективность каждого конкретного нало¬га, выражаемая в низких издержках государства и обще¬ства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управле¬нию налоговой системой и соблюдению налогового зако¬нодательства должны быть минимальными. Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения.
Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требо¬ваниями:
Налоговая система должна предъявлять одинаковые требо¬вания к эффективности хозяйствования конкретного на¬логоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установле¬ние дополнительных налогов, повышенных либо диффе¬ренцированных ставок налогов или налоговых льгот в за¬висимости от форм собственности, организационно–право¬вой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.
Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно приме¬няться исходя из политических, экономических, этничес¬ких, конфессиональных или иных подобных критериев – должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образова¬ния дохода или объекта обложения.
Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налого¬вый период.
Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ста¬вок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что на¬логовые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться.
Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок, в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем, при его применении не должно допускаться введение индивидуаль¬ных ставок налогообложения так же, как и введение макси¬мальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщи¬ка свертывать экономическую деятельность.
Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и име¬ет в виду, что каждый орган власти (федеральный, регио¬нальный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ста¬вок налогов и т. д. В то же время зачисление налогов в бюд¬жеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.
Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое вре¬мя и таким способом, которые представляют наибольшие удоб¬ства для налогоплательщика. Иными словами при формиро¬вании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога не получа¬телем дохода, а предприятием, на котором он работает; нало¬говый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являются нало¬ги на потребление, когда уплата налога осуществляется одно¬временно с покупкой товара или оплатой услуги.
Исходя из изложенного выше принципа удобства и вре¬мени взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно исполь¬зоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности финансов госу¬дарства, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравни¬тельно низкими ставками и широкой налогооблагаемой ба¬зой, чем один–два вида поступлений с высокими ставками налогообложения.
Раздел 2. Содержание основных понятий налогового права.
Под налогом в иностранных государствах так же, как и в России, по¬нимается обязательное изъятие в бюджет или иной государственный фонд части дохода или имущества физических и юридических лиц. Формы и правила такого изъятия должны быть определены законом.
Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, приме¬няемые для организации взимания налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник, единица обложе¬ния, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объе¬диняющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия ис¬числения налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложе¬ния. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из эле¬ментов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. Эти элементы были присущи налогу с момента его зарождения.
Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога. Субъект налога, или налогопла¬тельщик, – это то лицо (юридическое или физическое), на ко¬торое, по закону, возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым ко¬нечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накоп¬ленного богатства или имущества. Объектом налогообло¬жения может являться также иное экономическое основа¬ние, имеющее стоимостную, количественную или физи¬ческую характеристики, с наличием которого у налого¬плательщика законодательно возникает обязанность по уп¬лате налога.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообло¬жения, например налог на прибыль, налог на имущество, зе¬мельный налог и т. д. Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне за¬висимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога не всегда совпадают, а, как прави¬ло, почти никогда.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэто¬му она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.).
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчис¬ляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало¬гового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твер¬дыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или при¬были. Указанные ставки применяются обычно при обложе¬нии земельными налогами, налогами на имущество. В рос¬сийском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессив¬ными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом про¬центе к объекту обложения. Примером пропорциональной став¬ки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.


 Скачать полную версию - sravnitelnaja-kharakteristika.rar [196.8 Kb] (cкачиваний: 108) 



Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.
 
.: Навигация СПбТЭИ

Рефераты
Статьи
Курсовые работы
Дипломные работы
Факультеты института
Студенческое научное общество
Основные контактные адреса и телефоны института
Каталог
История института
Фотографии из жизни института

.: Факультеты
  • Экономика товарного обращения
  • Основы товароведения и экспертизы товаров
  • Бухгалтерский учет в торговле
  • Торгово-технологические процессы на предприятиях торговли
  • Экономика, анализ и планирование деятельности предприятий торговли и общественного питания
  • Менеджмент
  • Ценообразование
  • Внешнеэкономическая деятельность предприятия торговли
  • Налоги и налоговое законодательство
  • Персональная информатика в маркетинге и менеджменте
  • Технология приготовления продуктов общественного питания
  • Деньги, кредит, банки
  • Стратегическое планирование
  • Финансы и кредит
  • Деловое общение
  • Мировая экономика
    .: Голосование

    Очень высокий
    Высокий
    Средний
    Ниже среднего
    Не могу оценить



    .: Самое популяное
    » Курсовая работа. Имидж Организации
    » Курсовая работа на тему "ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ"
    » Курсовая работа "Финансовый леверидж и его роль в управлении предприятием"
    » Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках
    » Денежно-кредитная политика государства
    » Возникновение и Развитие Прямых Налогов
    » Курсовик - Целевые бюджетные и внебюджетные фонды в системе государственных финансов.
    » Курсовая работа. Анализ Рисков Корпоративных Инвестиционных Проектов
    » Пути Снижения Затрат на Производство Продукции
    » Реферат на тему "Компьютерные вирусы"
    » Источники Финансирования Инвестиционной Деятельности
    » Учение В.И.Вернадского о биосфере
    » Реферат - Классификация компьютерных сетей
    » Инфляция- экономические и социальные последствия инфляции
    » Налоговое Планирование в Организации
    » Кадровые стратегии
    » Монетарная политика государства
    » Издержки Производства и Себестоимость Продукции
    » Макс Вебер вклад в современную науку
    » Курсовая работа на тему "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФИРМЫ"
    » Экологическая культура
    » Предмет и методы микроэкономики
    » ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
    » Затраты и результаты деятельности предприятия
    » Сущность Российского парламентаризма

    .: Реклама


    .: Архив
    Июль 2011 (1)
    Январь 2010 (1)
    Ноябрь 2009 (1)
    Август 2009 (28)
    Июль 2009 (38)
    Июнь 2009 (40)
    Май 2009 (47)
    Апрель 2009 (41)
    Март 2009 (41)
    Февраль 2009 (46)
    Январь 2009 (45)
    Декабрь 2008 (38)
    Ноябрь 2008 (39)
    Октябрь 2008 (38)
    Сентябрь 2008 (39)
    Август 2008 (40)
    Июль 2008 (37)
    Июнь 2008 (37)
    Май 2008 (41)
    Апрель 2008 (47)
    Март 2008 (42)
    Февраль 2008 (44)
    Январь 2008 (38)
    Декабрь 2007 (35)
    Ноябрь 2007 (35)
    Октябрь 2007 (39)
    Сентябрь 2007 (38)
    Август 2007 (37)
    Июль 2007 (33)
    Июнь 2007 (39)
    Май 2007 (54)
    Апрель 2007 (43)
    Март 2007 (40)
    Февраль 2007 (49)
    Январь 2007 (43)
    Декабрь 2006 (38)
    Ноябрь 2006 (37)
    Октябрь 2006 (42)
    Сентябрь 2006 (36)
    Август 2006 (40)
    Июль 2006 (38)
    Июнь 2006 (39)
    Май 2006 (30)
    Апрель 2006 (28)
    Март 2006 (30)
    Февраль 2006 (31)
    Январь 2006 (29)
    Декабрь 2005 (39)
    Ноябрь 2005 (30)
    Октябрь 2005 (37)
    Сентябрь 2005 (37)
    Август 2005 (39)
    Июль 2005 (31)
    Июнь 2005 (29)

    .: Авторизация
    Логин
    Пароль
     


  • Неофициальный сайт СПб ТЭИ - "Санкт-Петербургский торговоэкономический институт"
    Связь с администрацией | Статистика | Карта сайта
    Все права защищены 2007-2014 ©